МСФО (IFRS) 13 – Оценка справедливой стоимости | ACCA Global

Определение справедливой стоимости

Справедливость в определении стоимости – несколько неоднозначный термин. Правильная оценка активов компании очень важна для многих моментов ее деятельности. Важно, чтобы оценка была не только правильной, но и соответствовала требованиям, предъявляемым к конкретному активу, ведь они могут быть разными. Каждый способ определения стоимости имеет свои особенности и сферы применения, что не всегда позволяет сделать однозначный вывод для заинтересованных в этой информации лиц. Выходом из ситуации может являться справедливая оценка.

Чем этот вид оценивания активов отличается от других, в чем его характерные особенности и, в целом, как иметь дело со справедливой стоимостью, анализируем в этой статье.

Каковы проблемы практического применения справедливой стоимости для оценки объектов учета?
Посмотреть ответ

Справедливая стоимость как экономическое понятие

Оценка активов нужна во многих бизнес-ситуациях. Она должна достоверно отражать положение дел на текущий момент времени, хотя рыночная ситуация постоянно изменяется. Результаты оценки должны быть легко интерпретированы относительно интересов разных категорий лиц. Оценивать можно разные основные средства:

• отдельные объекты;
• активы;
• обязательства.

ВАЖНО! Определение справедливой стоимости не имеет связи с обязательной оценкой, предусмотренной законодательством и нормативными актами в определенных случаях, таких как, например, приватизация или неденежный взнос в уставной капитал. Процедуры справедливой оценки государство не регулирует.

Справедливая стоимость (англ. «fair value») – та сумма, которой теоретически заинтересованные стороны могут рассчитаться за активы или обязательства (13 Стандарт МСФО).

Характеристики справедливой стоимости:

• оценивается конкретный объект;
• учитываются категории этого объекта, важные для участников рынка (например, место, время сделки, состояние актива, кредитные риски должника для обязательства);
• на справедливую оценку влияют возможные ограничения на продажу или покупку актива либо его применение.

Справедливая, ликвидационная и залоговая стоимость: как соотносятся эти понятия?

Цель применения справедливой стоимости

Отражение в отчетности по международным стандартам (МСФО) действительной текущей цены активов и обязательств компании нужно для:

• деятельности на международных рынках;
• привлечения зарубежных инвесторов;
• кредитования в иностранных банках;
• создания совместных предприятий;
• поглощений и слияний;
• возрастания стоимости капитала компании.

Когда применяется справедливая оценка стоимости

П. 1 ст. 11 Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 28 марта 2002 года утверждает параметры оценивания активов для внесения их на баланс отдельно по каждому виду. Для активов, приобретенных возмездно, нужно применять:

• оценку по справедливой стоимости, если за актив заплачено в неденежной форме;
• рыночную оценку – при стандартной купле-продаже.

Более точным переводом из Стандарта МСФО с английского языка на русский было бы использование слова «измерение» вместо «оценка», поскольку речь изначально идет о нефинансовых активах.

ВАЖНО! Если стоимость неденежных средств, переданных в уплату за актив, оценить невозможно, справедливая оценка станет затруднительной, тогда придется их оценивать по текущей рыночной стоимости.

Справедливая или рыночная стоимость?

Понятия эти во многом схожи, иногда справедливая оценка совпадает с рыночной (например, для объектов недвижимости, земляных участков, оборудования). Рыночной стоимостью чаще всего считают самую ожидаемую цену, которую за него бы заплатили при наличии свободной конкуренции.

Однако между этими понятиями есть и существенные различия. Сравним справедливую и рыночную стоимости по разным показателям в таблице. При этом прочие условия по умолчанию будем считать равными:

• осведомленность продавца и покупателя актива;
• они совершают сделку по своей воле, без принуждения;
• на рынке их позиции примерно равны.

Расчет справедливой стоимости

Стандарт определения справедливой стоимости подразделяет информацию, на основании которой она производится, на три уровня.

1 уровень, рыночный. Самый надежный и очевидный. Нефинансовый актив оценивается по стоимости такого же на активном рынке в данный момент времени (момент оценки).

2 уровень, корректировочный. Когда актив или обязательство не постоянны, а относятся к определенном периоду, то их стоимость можно определить только в этот период, сравнив с котировками на данный момент. Поэтому справедливая стоимость уже будет не безоговорочной, а скорректированной на время, место, состояние актива и особенности рынка.

3 уровень, ненаблюдаемый. Иногда данные для определения стоимости актива или обязательства невозможно определить прямо (они ненаблюдаемы), в этом случае нужно анализировать весь максимум доступной об активе информации.

Справедливая оценка актива будет относиться к одному из этих уровней:

• первый уровень определяет несомненную оценку;
• второй и третий требуют дополнительных методов оценивания и обуславливания выбора;
• при третьем уровне нужно приводить сопутствующую оценке информацию: изменения в отчетном периоде, суммы затрат и прибылей по этому активу за оцениваемый период, описание процесса оценивания.

Выбор подхода к оценке справедливой стоимости

1. Сравнение с аналогичными активами на рынке по определяющим показателям: в оцениваемый период, в том же объеме и пр.
2. Метод дисконтированных денежных потоков – выяснение способности к стабильной прибыли от актива в прогнозе на оцениваемый срок.
3. Затратный метод – основан на анализе последних балансовых значений.

Примеры применения справедливой стоимости

Пример 1. Деревообрабатывающая фирма на данный момент имеет в избытке доски. Она остро нуждается во фрезеровочном оборудовании и договорилась об его обмене на излишек сырья. Как определить количество, которое нужно передать в уплату за станок? Для этого нужно «сложить цену» данному активу. Это как раз и будет его справедливой оценкой. Для оценивания нужно учесть себестоимость сырья именно для этой фирмы. Если у компании есть постоянные поставщики, то справедливая стоимость составит сумму затрат на покупку аналогичной по объему партии досок у этих поставщиков. По факту, это будет то количество, которое согласится принять в обмен владелец фрезеровочного оборудования.

Пример 2. У компании 1 есть пакет акций компании 2, в данный момент не ведущей деятельность. Ранее они высоко котировались на рынке. По какой цене компания может продать их теперь? Справедливая оценка зависит не от прежних, уже не актуальных котировок (рыночной оценки), а от других факторов, в частности, собирается ли фирма 2 возобновлять свою активность и насколько успешны прогнозы.

Пример 3. Фирма собирается заключить сделку со специализированным имуществом – частью имущественного комплекса предприятия. На рынке такое имущество практически никогда не продается отдельно, поэтому справедливую стоимость придется определять иначе, нежели рыночную.

МСФО (IFRS) 13 – Оценка справедливой стоимости

Справедливая стоимость широко используется в финансовой отчетности – от модели переоценки в МСФО (IAS) 16 – Основные средства – до широко распространенного применения в более сложном МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты. До выхода МСФО (IFRS) 13 – Оценка справедливой стоимости не существовало вразумительного определения справедливой стоимости, несмотря на ее широкое применение.

МСФО, выпущенный в мае 2011 года, определяет справедливую стоимость, устанавливает основу для оценки справедливой стоимости и требует значительного раскрытия информации, относящейся к оценке справедливой стоимости. Совет по международным стандартам финансовой отчетности (Совет) хотел улучшить раскрытие информации о справедливой стоимости, чтобы пользователи могли лучше понять методы оценки и исходные данные, используемые для оценки справедливой стоимости. Он не содержит никаких новых требований относительно того, в каких случаях требуется учет по справедливой стоимости, скорее, он полагается на указания относительно оценки справедливой стоимости, содержащиеся в существующих стандартах.

Рекомендации МСФО (IFRS) 13 не применяются к операциям, проведение которых регламентируется определенными стандартами. Примерами являются операции по выплатам на основе акций в МСФО (IFRS) 2 – Платежи, основанные на акциях, операции по аренде в МСФО (IFRS) 16 – Аренда, или оценки, которые аналогичны справедливой стоимости, но не являются таковой – например, расчет чистой стоимости реализации в МСФО (IAS) 2 – Запасы, или расчет ценности использования согласно МСФО (IAS) 36 – Обесценение активов. Таким образом, МСФО (IFRS) 13 применяется к оценкам справедливой стоимости, которые требуются или разрешены теми стандартами, которые не выведены за сферу действия МСФО (IFRS) 13. Он заменяет противоречивые указания, содержащиеся в различных стандартах МСФО, единым источником руководства по оценке справедливой стоимости.

Исторически понятие справедливой стоимости имело разное значение в зависимости от контекста и использования. Совет определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. По существу это цена выхода. Следовательно, справедливая стоимость ориентирована на рыночные допущения, не зависит от предприятия и, таким образом, принимает во внимание любые допущения о риске. Это означает, что справедливая стоимость оценивается с использованием тех же допущений, которые используются участниками рынка, и с учетом тех же характеристик актива или обязательства. Такие условия будут включать состояние и местонахождение актива, а также любые ограничения на его продажу или использование.

Интересно, что предприятие не может ссылаться на то, что цены слишком низкие по сравнению с ее собственной оценкой актива, и что она не испытывает желания продавать по низким ценам. Должны использоваться цены, используемые при заключении “обычной сделки”. Обычной сделкой считается такая, которая предполагает присутствие объекта на рынке на протяжении некоторого времени до даты оценки, достаточного для осуществления обычных маркетинговых действий и гарантирующего, что операция не носит вынужденного характера. В случае сделки, которая не является “обычной”, не будет достаточного времени для создания конкурентных условий, и потенциальные покупатели могут снизить цену, которую они готовы заплатить. Точно так же, если продавец вынужден принять цену в короткий период времени, цена может оказаться не репрезентативной. Таким образом, из этого не следует, что рынок, на котором заключается мало сделок, не является организованным. Если имело место конкурентное давление, было достаточно времени и информации об активе, это может привести к установлению приемлемой справедливой стоимости.

Оценка справедливой стоимости предназначена для конкретного актива или обязательства, и при оценке справедливой стоимости предприятие будет учитывать характеристики актива или обязательства таким образом, как если бы участники рынка принимали во внимание эти характеристики, например, состояние и местонахождение актива, или любые ограничения на продажу или использование актива.

Оценка справедливой стоимости предполагает, что операция по продаже актива или передаче обязательства происходит на основном рынке актива или обязательства или, в отсутствие основного рынка, на наиболее выгодном рынке для данного актива или обязательства. Основной рынок – это рынок с наибольшим объемом и уровнем активности в отношении актива или обязательства, на который предприятие может получить доступ.

Наиболее выгодный рынок – это тот, на котором была бы получена максимальная сумма от продажи актива или уплачена минимальная сумма за передачу обязательства, с учетом затрат по сделке и транспортных затрат. Часто оба эти рынка совпадают.

Очевидно, что предприятию не нужно проводить изнуряющий поиск для идентификации каждого из рынков, но ему следует учитывать всю информацию, которая является обоснованно доступной. Хотя затраты по сделке учитываются при определении наиболее выгодного рынка, справедливая стоимость рассчитывается до корректировки на затраты по сделке, поскольку эти затраты являются характеристиками операции, а не актива или обязательства. Однако, если местоположение является характеристикой актива, рыночная цена корректируется с учетом расходов, понесенных для доставки актива на этот рынок. Участники рынка должны быть независимыми друг от друга и хорошо осведомленными, а также иметь возможность и желание заключать сделки с активом или обязательством.

ПРИМЕР 1
Экзамен DipIFR в июне 2021 года потребовал знания МСФО (IFRS) 13 помимо обсуждения различных прочих стандартов МСФО. Этот пример взят из Приложения 1 к вопросу 3:

В примерном ответе, хотя основное внимание уделялось МСФО (IAS) 41 – Сельское хозяйство, потребовалось некоторое обсуждение справедливой стоимости, поскольку это метод оценки, который должен применяться в МСФО (IAS) 41. Полный ответ можно найти на веб-сайте DipIFR, однако выдержки из примерного ответа включают следующее:

Согласно принципам МСФО (IAS) 41 – Сельское хозяйство – крупный рогатый скот и овцы являются биологическими активами, которые в финансовой отчетности оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Согласно принципам МСФО (IFRS) 13 – Оценка справедливой стоимости – справедливая стоимость актива – это цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Если для актива существует более одного рынка, следует попытаться определить основной рынок для данного актива. Если основной рынок определен, то его рыночная цена должна использоваться для определения справедливой стоимости.

Если невозможно определить основной рынок для продажи актива, то предприятие должно использовать наиболее выгодный рынок в качестве источника информации для определения справедливой стоимости. Наиболее выгодный рынок – это тот, на котором ожидаемая чистая выручка (после вычета затрат на продажу) выше.

МСФО (IFRS) 13 устанавливает подход к оценке, ссылающийся на широкий спектр методов, которые могут быть использованы. Есть три подхода, основанные на рынке, доходе и стоимости. При оценке справедливой стоимости предприятие должно максимально использовать наблюдаемые исходные данные (исходные данные, полученные с использованием рыночной информации) и минимизировать использование ненаблюдаемых исходных данных (исходных данных, по которым рыночные данные недоступны). С этой целью стандарт вводит иерархию справедливой стоимости, которая определяет приоритетность исходных данных в процессе оценки справедливой стоимости.

Оценка справедливой стоимости разделена на категории в пределах трех уровней иерархии в зависимости от типа исходных данных для используемых методов оценки, а именно:

• Исходные данные 1 Уровня – это котируемые цены (некорректируемые) на активных рынках для активов или обязательств, идентичных оцениваемым. Как и в случае с действующими стандартами МСФО, при наличии котировок на активном рынке предприятие использует эту цену без корректировки при оценке справедливой стоимости. Примером этого могут быть цены, котируемые на фондовой бирже. Предприятию необходимо иметь возможность получить доступ к рынку на дату оценки. Активные рынки – это рынки, на которых операции проводятся с достаточной частотой и в достаточном объеме, позволяющем получать информацию об оценках на постоянной основе. Там, где это целесообразно, можно использовать альтернативный метод. Стандарт устанавливает определенные критерии, в каких случаях это может быть применимо. Например, если цена, котируемая на активном рынке, не представляет собой справедливую стоимость на дату оценки. Примером этого может быть существенное событие, происходящее после закрытия рынка, такое как реорганизация или объединение бизнесов. Если исходные данные 1 Уровня недоступны, определение того, на каких исходных данных основана оценка справедливой стоимости: 2 Уровня или 3 Уровня, зависит от того, (1) являются ли исходные данные наблюдаемыми или ненаблюдаемыми, и (2) их значимостью.

• Исходные данные 2 Уровня – это исходные данные, которые не являются котируемыми ценами, включенными в 1 Уровень, и которые прямо или косвенно являются наблюдаемыми для актива или обязательства. Скорее всего, это будут цены, котируемые по аналогичным активам или обязательствам на активных рынках или подтвержденные рыночными данными. Например, процентные ставки, кредитные спреды или кривые доходности. Для исходных данных 2 Уровня могут оказаться необходимыми корректировки, и, если эта корректировка значительна, может потребоваться, чтобы справедливая стоимость была отнесена к 3 Уровню.

• Наконец, исходные данные 3 Уровня являются ненаблюдаемыми исходными данными. Эти исходные данные следует использовать только в том случае, когда невозможно использовать исходные данные 1 или 2 Уровня. Предприятие должно максимально использовать соответствующие наблюдаемые исходные данные и минимизировать использование ненаблюдаемых исходных данных. Однако могут возникнуть ситуации, когда соответствующие исходные данные не являются наблюдаемыми, и поэтому эти исходные данные должны быть разработаны с учетом допущений, которые участники рынка использовали бы при определении соответствующей цены для актива или обязательства. Общий принцип использования цены выхода сохраняется, и МСФО (IFRS) 13 не запрещает предприятию использовать свои собственные данные. Например, прогнозы потоков денежных средств могут использоваться для оценки компании, которая не котируется на бирже. Отнесение каждой оценки справедливой стоимости к той или иной категории основывается на исходных данных самого низкого уровня, которые являются существенными для оценки.

МСФО (IFRS) 13 также устанавливает определенные концепции оценки, помогающие определить справедливую стоимость. Только для нефинансовых активов справедливая стоимость определяется на основе наилучшего и наиболее эффективного использования актива, как это определено участником рынка. Наилучшее и наиболее эффективное использование – это концепция оценки, которая рассматривает, как участники рынка использовали бы нефинансовый актив, чтобы максимизировать его выгоду или ценность. Максимальная ценность нефинансового актива для участников рынка может быть связана с его использованием в комбинации с другими активами и обязательствами или на отдельной основе. МСФО (IFRS) 13 указывает, что при определении наилучшего и наиболее эффективного использования нефинансового актива следует учитывать все виды использования, которые являются физически возможными, юридически допустимыми и финансово оправданными. Таким образом, при оценке альтернативных вариантов использования, предприятия должны учитывать физические характеристики актива, любые юридические ограничения на его использование и то, обеспечивает ли созданная стоимость адекватный инвестиционный доход для участников рынка.

ПРИМЕР 2
Этот пример также взят из экзамена, проведенного в июне 2021 года (3 вопрос, Приложение 3), и показывает, как следует ссылаться на МСФО (IFRS) 13 при обсуждении справедливой стоимости при применении другого стандарта МСФО.

Выдержки из примерного ответа включают следующее:
В соответствии с принципами МСФО (IFRS) 3 –Объединения бизнесов, “стоимостью” завода “Зеты” для “Дельты” будет его справедливая стоимость на дату приобретения. В соответствии с принципами МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость нефинансового актива основана на наиболее эффективном и наилучшем использовании для потенциального покупателя, независимо от того, для чего актив используется пользователем. Следовательно, справедливая стоимость (и предполагаемая стоимость для «Дельты») завода на 1 октября 20X4 года составит 7,5 млн. долларов.

Оценка справедливой стоимости обязательства или собственного капитала предприятия предполагает, что они передаются участнику рынка на дату оценки. Во многих случаях нет наблюдаемого рынка для предоставления информации о ценах, и принцип наиболее эффективного и наилучшего использования не применим. В этом случае справедливая стоимость основана на точке зрения участника рынка, который владеет идентичным инструментом в качестве актива. Если соответствующего актива нет, можно использовать соответствующий метод оценки.

Руководство включает расширенные требования к раскрытию информации, которые включают:

МСФО № 13 Оценка справедливой стоимости (нюансы)

Как связана справедливая стоимость с достоверностью отчетности

Чтобы понять взаимосвязь термина «справедливая стоимость» с понятием «достоверность финансовой отчетности», необходимо вникнуть в применяемую в МСФО 13 терминологию.

ВАЖНО! В трактовке МСФО 13 справедливая стоимость (СС) представляет собой цену, которую получили бы при продаже актива или уплатили при передаче обязательства участники рынка при осуществлении обычной сделки на дату оценки.

МСФО 13 целикомпосвящен СС и буквально наводнен разнообразными терминами. Только в самом определении СС содержится 5 терминов, требующих отдельной расшифровки:

• актив;
• обязательство;
• участники рынка;
• обычная сделка;
• дата оценки.

Актив — это ресурс (контролируемый фирмой в результате прошлых событий), от которого ожидается приток экономических выгод.

Обязательство — это возникающий из событий прошлых периодов долг фирмы, урегулирование которого вызовет выбытие ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

В трактовке МСФО 13 участники рынка — это обладающие особыми характеристиками:

Особые характеристики участников рынка:

• независимость друг от друга (несвязанность сторон);
• хорошая осведомленность о цене и условиях сделки;
• наличие возможности заключить сделку в отношении данного актива или обязательства;
• наличие желания заключить данную сделку (отсутствие принуждения).

МСФО 13 под обычной понимает сделку:

• предполагающую присутствие объекта на рынке в течение определенного времени до даты оценки, достаточного для маркетинговых действий;
• не являющуюся вынужденной продажей или принудительной ликвидацией.

Только в случае соответствия в реальной ситуации содержания всех фактических определений указанным выше можно говорить о СС (в понимании международных стандартов).

Использование СС для оценки активов и обязательств фирмы позволяет более достоверно отражать информацию о них в финансовой отчетности.

Оценка справедливой стоимости

Оценка справедливой стоимости по МСФО 13 производится в отношении конкретного актива или обязательства с учетом следующих характеристик:

• состояния и местонахождения актива (обязательства);
• наличия ограничений на использование или продажу.

При этом оценка СС предполагает, что продажа актива или передача обязательства происходит:

• на основном для данного актива или обязательства рынке;
• максимально выгодном рынке (при отсутствии основного).

В МСФО 13 обычным называется рынок, обладающий следующими характеристиками в отношении соответствующих активов и обязательств:

• наибольший объем торгов;
• наивысший уровень активности.

ВАЖНО! Наиболее выгодным по МСФО 13 признается рынок, на котором была бы получена наибольшая сумма от продажи актива (уплачена минимальная сумма при передаче обязательства) с учетом транспортных расходов и затрат по сделке.

В соответствии с МСФО 13 для оценки СС могут использоваться 3 группы исходных данных:

• наиболее приоритетные (уровень 1);
• допустимые (уровень 2);
• наименее предпочтительные (уровень 3).

К уровню 1 МСФО 13 относит ценовые корректировки (нескорректированные) активных рынков в отношении идентичных активов или обязательств, к которым фирма имеет доступ на дату оценки.

Исходные данные уровня 2 по МСФО 13 представляют собой наблюдаемые данные уровня 1 (кроме ценовых корректировок). Примерами таких данных можно назвать процентные свопы, лицензионные соглашения, запасы готовой продукции в точке розничной торговли и др.

МСФО 13 определяет исходные данные уровня 3 как ненаблюдаемые исходные данные в отношении определенного актива или обязательства.

Методы оценки справедливой стоимости по МСФО 13

МСФО 13 устанавливает, что фирма должна применять методы оценки, которые:

• уместны в данных обстоятельствах;
• подразумевают применение данных, достаточных для оценки СС;
• позволяют наилучшим образом использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и свести к минимуму использование ненаблюдаемых.

ВАЖНО! Метод оценки СС — это совокупность приемов и процедур, позволяющих рассчитать предполагаемую цену сделки по продаже актива (или передаче обязательства) на дату оценки в текущих рыночных условиях.

МСФО 13 указывает на 3 широко используемых для оценки СС метода (подхода):

• рыночный;
• затратный;
• доходный.

Данные подходы могут использоваться для оценки СС как по отдельности, так и в совокупности (п. 62 МСФО 13).

Рыночный подход предполагает использование цен и иной информации о рыночных сделках с аналогичными активами или обязательствами. Оценка СС может производиться на основе рыночных мультипликаторов или с помощью расчетных матриц (приложение В7 к МСФО 13).

При затратном подходе отражается сумма, которая понадобилась бы в настоящий момент для замены эксплуатационной мощности актива (текущая стоимость замещения). В основе этого подхода лежит предполагаемая позиция покупателя, не согласного платить за актив больше текущей стоимости его замещения (приложение В9 к МСФО 13).

При использовании данного подхода оценка СС отражает текущие ожидания рынка в отношении будущих сумм (денежных потоков, доходов и расходов). Заключается он в преобразовании будущих сумм в единую текущую (дисконтированную) величину (приложение В10 к МСФО 13).

К данным методам оценки относятся (например):

• методы, в основе которых лежит расчет приведенной стоимости;
• модели определения цены опциона (формула Блэка-Шоулза-Мертона или биномиальная модель), предусматривающие расчет приведенной стоимости и отражающие внутреннюю и временную стоимость соответствующего опциона;
• многопериодная модель избыточной прибыли (оценка СС некоторых нематериальных активов).

Стандарты, предусматривающие оценку активов по справедливой стоимости

Многие международные стандарты предусматривают применение СС для оценки рассматриваемых в них активов или обязательств. Ниже представлен краткий обзор такого применения СС.

Учет основных средств и нематериальных активов

Оценка основных средств (МСФО 16) и нематериальных активов (МСФО 38) производится в зависимости от принятой фирмой модели учета:

• по исторической стоимости (себестоимости);
• переоцененной стоимости.

При этом переоцененная стоимость представляет собой СС на дату переоценки.

ВАЖНО! В отношении нематериальных активов применение способа оценки по переоцененной стоимости (СС на дату переоценки) допустимо при обязательном наличии активного рынка в отношении данного вида активов.

Применение способа оценки активов по СС означает для целей учета:

• признание нереализованной прибыли (убытка) от изменения стоимости активов в прочем совокупном доходе (в капитале);
• списание всей накопленной переоценки на нераспределенную прибыль при выбытии актива.

Особенности оценки и учета ОС по нормам отечественного учета изучайте с помощью статей нашего сайта:

Учет инвестиционного имущества и биологических активов

МСФО 40 «Инвестиционное имущество» устанавливает возможность учета данного вида активов по СС, оставляя фирмам альтернативу в виде применения модели учета по себестоимости (при недостаточности развитого рынка недвижимости).

МСФО 41 «Сельское хозяйство» требует отражать результаты биотрансформации с момента ее возникновения. Это означает, что биологические активы и сельхозпродукция учитываются в момент сбора урожая по СС (за минусом расходов на продажу).

ВАЖНО! Биотрансформация представляет собой рост, размножение и вырождение биологического актива, результатом чего становятся произошедшие в нем изменения (количественные и качественные).

Отличительной чертой оценки активов по МСФО 40 и 41 от рассмотренных МСФО 16 и 38 является порядок отражения нереализованной прибыли (убытка) от переоценки активов не в капитале (балансе), а в отчете о прибылях и убытках.

Учет активов при объединении бизнеса

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» предписывает оценивать активы приобретаемой дочерней компании по СС на дату приобретения. Подобная оценка отражает полную стоимость приобретения актива и достоверно отражает экономические обстоятельства при покупке бизнеса.

Учет предназначенных для продажи долгосрочных активов

В МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» говорится о том, что фирма обязана переклассифицировать долгосрочный актив в оборотный и отразить его по СС (минус расходы на продажу), если принято решение о его продаже.

Итоги

Методы оценки активов и обязательств по справедливой стоимости рассмотрены в МСФО 13. Учет по справедливой стоимости позволяет дать пользователям финансовой отчетности наиболее достоверную информацию об активах и обязательствах фирмы.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник https://assistentus.ru/buhuchet/spravedlivaya-stoimost/

Источник https://www.accaglobal.com/cis/ru/qualifications/dipifr-rus/exam_structure/technical-articles/IFRS13_fair_value_measurement.html

Источник https://nalog-nalog.ru/msfo/msfo_13_ocenka_spravedlivoj_stoimosti_nyuansy/