Где отразить банковский депозит в балансе Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Размещение унитарным предприятием свободных средств на депозите

Унитарное предприятие (УП) имеет свободные денежные средства и собирается разместить их на депозитных счетах. Вправе ли оно это сделать? Каковы особенности заключения договора банковского вклада для унитарных предприятий? Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Что такое депозит и вправе ли УП его открывать?

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).

Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада (п. 1 ст. 838 ГК РФ). Проценты начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк суммы вклада, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям – до дня списания включительно (п. 1 ст. 839 ГК РФ).

Вправе ли УП заключать сделку по размещению денежных средств на депозите?

Некоторые сделки унитарные предприятия вправе совершать только при наличии согласия на то собственника их имущества. Так, согласно пп. 15 п. 1 ст. 20 Закона № 161‑ФЗ[1] собственник имущества унитарного предприятия в отношении этого предприятия дает согласие в случаях, предусмотренных данным законом, на совершение:

сделок, в совершении которых имеется заинтересованность;

Из этой нормы можно сделать вывод: если сделка по размещению денежных средств на депозите не является для унитарного предприятия крупной сделкой или сделкой с заинтересованностью, а устав не содержит особых требований по ее заключению, согласие учредителя на совершение такой сделки не нужно.

О применении законодательства о закупках при заключении УП договора банковского вклада.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 02.09.2017 № 24‑04‑08/57972, если при заключении договора банковского вклада возникают правоотношения, при которых предприятие не расходует денежные средства, а получает доход в виде процентов по вкладу, процедура госзакупки не проводится и положения законов № 44‑ФЗ[2] и № 223‑ФЗ[3] не применяются.

Вместе с тем, если указанный договор содержит условия о необходимости осуществления предприятием расходов путем оплаты в том числе сопутствующих операций, например открытия и ведения счета, заключение такого договора осуществляется с применением вышеназванных законов.

Отражение в учете.

Бухгалтерский учет.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям.

Для принятия к бухучету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 2 ПБУ 19/02. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью таких вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это следует из п. 8, 9 ПБУ 19/02.

В то же время, согласно п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», депозиты, открытые в кредитных организациях, могут быть отнесены к денежным эквивалентам – высоколиквидным финансовым вложениям, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Таким образом, денежные средства, размещенные на депозите, могут учитываться как на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Банковский вклад (депозит)», так и на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета».

Применение одного из указанных счетов организации необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов и закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

При этом п. 34 ПБУ 19/02 предусматривает, что доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99. В связи с тем, что доходы УП в виде процентов не являются основным видом деятельности, предприятие отражает эти доходы на счете 91.

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Проценты подлежат признанию организацией в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора равномерно (если иное не определено другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) независимо от того, когда фактически поступят платежи согласно заключенным организацией договорам (см. Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07‑02‑18/01).

  • за март – 9 300 руб. (1 830 000 руб. x 6 % x 31 дн. / 366 дн.);

  • за апрель – 9 000 руб. (1 830 000 руб. x 6 % x 30 дн. / 366 дн.);

  • за май – 8 700 руб. (1 830 000 руб. x 6 % x 29 дн. / 366 дн.).

Читать статью  Дебетовая карта от Банка Москвы - да или нет?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, в налоговую базу не включаются.

Таким образом,унитарное предприятие денежные средства, полученные в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту), в налоговую базу по НДС не включаются (см. Письмо Минфина России от 22.05.2013 № 03‑07‑14/18095).

Налог на прибыль.

Проценты от размещения денежных средств на депозитных счетах в банках согласно п. 6 ст. 250 НК РФ относятся к внереализационным доходам.

Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного (подлежащего получению) в отчетном периоде в виде процентов по долговому обязательству, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Признание доходов в виде процентов осуществляется ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном п. 6 ст. 271 НК РФ.

Согласно этой норме по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

О налоге на прибыль при размещении на депозитах сумм свободных остатков средств целевых поступлений.

На практике возможна такая ситуация: предприятие размещает на депозитных счетах свободные остатки средств целевых поступлений. Возникает ли у него внереализационный доход при этом?

Минфин дает следующие разъяснения (см. письма от 09.01.2017 № 03‑03‑07/80055, от 20.02.2015 № 03‑03‑06/1/8276, от 02.02.2015 № 03‑03‑06/1/3926).

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. И налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления такого финансирования, предусмотренных его источником или федеральными законами, влечет последствия, указанные в п. 14 ст. 250 НК РФ.

Поскольку при размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств. В связи с этим суммы свободных остатков средств целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в банках, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. В данном случае вопрос о целевом расходовании должен решаться по результатам конечного расходования средств целевых поступлений в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования.

Что касается полученных процентов от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках, согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.

[1] Федеральный закон от 14.11.2002 № 161‑ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

[2] Федеральный закон от 05.04.2013 № 44‑ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

[3] Федеральный закон от 18.07.2011 № 223‑ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Где отразить банковский депозит в балансе

Подборка наиболее важных документов по запросу Где отразить банковский депозит в балансе (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Где отразить банковский депозит в балансе

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Апелляционное определение Московского городского суда от 08.09.2020 N 1-инстанция-2-852/2018, 33-15404/2020
Категория спора: Банковский счет.
Требования клиента: 1) О взыскании денежных средств; 2) О взыскании процентов.
Обстоятельства: истец указал, что с его счета незаконно списаны денежные средства. Доказательств внесения на вклады в банк денежных средств истцом не представлено.
Решение: 1) — 2) Отказано. Принимая во внимание указанное, судебная коллегия считает, что правило «эстоппель» не применимо к спорным правоотношениям, поскольку доказательств внесения на вклады в банк денежных средств истцом не представлено, с учетом дополнительных доказательств — заключения почерковедческой экспертизы, отчета ООО «Аудиторская фирма «Бизнес и Капитал», установленного факта скрытой бухгалтерии, следовательно, договор не может считаться заключенным и, как следствие, исполняться каким-либо способом. Сами по себе технические операции со счетами, в том числе начисление процентов, отражение сумм на балансе однозначно не свидетельствует о том, что банк согласился с принадлежностью денежных средств именно Б.С. и данный факт не оспаривает.

Читать статью  Банк Югра вклады 2022 для физических лиц в Москве

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Где отразить банковский депозит в балансе

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по сделкам. Банковский вклад (депозит). Вкладчик Заметим, что независимо от того, на каком счете бухгалтерского учета отражается депозитный вклад, в бухгалтерской отчетности он признается в составе финансовых вложений. Исключением являются те вклады, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, например открытые в кредитных организациях депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011). Стоимость финансовых вложений, которые организация относит к денежным эквивалентам, отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по судебной практике. Банковский вклад Согласно Предписанию Банка России от 15.12.2008 N 55-21-12/24621 ДСП в ходе внеплановой инспекционной проверки Банком России были выявлены нарушения в деятельности Банка, в частности: факты неисполнения Банком, начиная с 13.11.2008, требований клиентов по перечислению денежных средств по платежным поручениям; отражение операций по балансовому счету N 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств и внебалансовому счету N 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» с 21.11.2008.

Нормативные акты: Где отразить банковский депозит в балансе

Федеральный закон от 23.12.2003 N 177-ФЗ
(ред. от 30.12.2021)
«О страховании вкладов в банках Российской Федерации» 4) вести ежедневный учет обязательств банка перед вкладчиками и встречных требований банка к вкладчику, обеспечивающий готовность банка сформировать при наступлении страхового случая, а также на любой день по требованию Банка России (в течение пяти рабочих дней со дня поступления в банк указанного требования) реестр обязательств банка перед вкладчиками в порядке и по форме, которые устанавливаются Банком России по предложению Агентства. Отражение информации о денежных средствах вкладчиков в формируемых банком, в том числе с использованием автоматизированных банковских систем, базах данных банка должно обеспечивать возможность определения на любой день подлежащих страхованию денежных средств и не подлежащих страхованию в соответствии со статьей 5 настоящего Федерального закона денежных средств, учитываемых на одних и тех же балансовых счетах, возможность определения на любой день наличия и размеров вкладов, размещенных в банке с использованием финансовой платформы, а также возможность определения на любой день размеров остатков денежных средств на совместных счетах, причитающихся каждому из владельцев совместного счета исходя из его доли в правах на денежные средства, находящиеся на таком счете;

Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П
(ред. от 23.03.2022)
«О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.03.2017 N 46021) По дебету счета отражаются денежные средства в оплату уставного капитала кредитной организации; платежи от реализации ценных бумаг; полученные и возвращенные межбанковские кредиты; поступившие денежные средства для зачисления на банковские счета клиентов, на банковский счет для идентификации платежа, во вклады физических лиц, в депозиты юридических лиц; суммы поступлений за денежную наличность, сданную в подразделения Банка России; суммы невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по другим балансовым счетам; погашенные кредиты клиентами других кредитных организаций; поступления с других корреспондентских счетов, возврат обязательных резервов в случаях, установленных Банком России, а также поступления по финансово-хозяйственным операциям.

Банковские депозиты: отражение в учете и отчетности

Денежные средства, зачисленные в депозиты банков, отражают в составе финансовых вложений. Но при условии, что согласно договору с банком компании по ним будет начисляться доход. В противном случае подобные средства отражают по строке 1250 «Денежные средства» унифицированной формы бухгалтерского баланса (счет 55 «Специальные счета в банках»). Согласно гражданскому законодательству по договору банковского вклада (депозита) банк, принявший поступившую от вкладчика денежную сумму (вклад), обязуется ее возвратить и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Читать статью  Депозиты Каспий Банка в 2022 году: процентные ставки, калькулятор и отзывы

Проценты по депозитному вкладу начисляют на условиях, прописанных в договоре, в тот день, когда у компании возникло право их получить. При этом для отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных процентов не имеет значения, зачислил банк проценты на счет компании или нет.

Из этого правила есть исключение. Так, в договоре вклада может быть установлена зависимость размера процентов от срока размещения денег. А при досрочном расторжении договора размер процентов пересматривается в сторону уменьшения и они уплачиваются по окончании срока действия или расторжения договора. В такой ситуации проценты могут отражаться в бухгалтерском учете лишь после того, как они будут фактически получены компанией. Объясним почему. Так, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, отражают в порядке, аналогичном определенному пунктом 12 ПБУ 9/99.

Пункт 12 ПБУ 9/99 предусматривает, что доходы признают в бухгалтерском учете, в частности, при выполнении следующих условий:

— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Если договором банковского вклада не предусмотрено начисление процентов на конец отчетного периода, то в таком случае отсутствует уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономических выгод. Кроме того, следует учитывать, что в рассматриваемой ситуации размер процентов может быть изменен. Следовательно, фирма не может достоверно определить сумму причитающихся ей процентов (ее можно рассчитать только по окончании договора или после его расторжения).

Пример

В январе компания внесла деньги на долгосрочный банковский депозит в сумме 500 000 руб.

По условиям договора фирме ежемесячно начисляются и выплачиваются проценты из расчета 9% годовых.

Операции по внесению средств на депозит и получению процентов отражают записями:

Дебет 58 Кредит 51

— 500 000 руб. — внесены средства на банковский депозит;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 3811 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;

Дебет 51 Кредит 76

— 3811 руб. — получены проценты за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 3566 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;

Дебет 51 Кредит 76

— 3566 руб. — получены проценты за февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 3811 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;

Дебет 51 Кредит 76

— 3811 руб. — получены проценты за март.

Далее бухгалтер должен делать аналогичные проводки. Возврат средств с депозита будет отражен записью:

Дебет 51 Кредит 58

— 500 000 руб. — возвращены средства с депозитного счета.

По условиям договора проценты начисляются и выплачиваются по окончании срока его действия из расчета 9% годовых. При его досрочном расторжении проценты начисляют из расчета 1,5% годовых. Договор заключен на срок 1095 дн. и досрочно расторгнут не был.

Операции по внесению средств на депозит и получению процентов отражают записями:

Дебет 58 Кредит 51

— 500 000 руб. — внесены средства на банковский депозит;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 134 631 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 1095 дн.) — начислены проценты по депозиту;

Дебет 51 Кредит 58

— 500 000 руб. — возвращены средства с депозитного счета;

Дебет 51 Кредит 76

— 134 631 руб. — получены проценты по депозиту.

Мнение специалиста

В налоговом учете, принимая во внимание положения пункта 6 статьи 271 Налогового кодекса, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Следовательно, если договор банковского вклада заключен на срок более одного отчетного периода, организация-вкладчик обязана производить начисление процентов на конец каждого отчетного периода независимо от фактического получения денег и условий депозитного договора (при условии, что данная организация ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления).

О. Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

По материалам книги-справочника «Годовой отчет»под общ. редакцией В.Верещаки

Источник https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a14/1012583.html

Источник http://www.consultant.ru/law/podborki/gde_otrazit_bankovskij_depozit_v_balanse/

Источник https://www.klerk.ru/buh/articles/333823/

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *