Роль и место инвестиций как объекта бухгалтерского учета и экономического анализа – тема научной статьи по экономике и бизнесу читайте бесплатно текст научно-исследовательской работы в электронной библиотеке КиберЛенинка

УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ

Информация по инвестиционной деятельности, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности.

ЦЕЛИ ЗАНЯТИЯ

1. Научиться классифицировать финансовые вложения по категориям.
2. Научиться отражать на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению, оценке, выбытию финансовых вложений.
3. Научиться отражать в бухгалтерской отчетности финансовые вложения по категориям и результаты операций с ними.
4. Научиться идентифицировать существенную информацию о финансовых вложениях и операциях с ними и раскрывать ее в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Российский рынок ценных бумаг пока еще очень молод, однако в его менее чем десятилетней истории уже был и период бурного расцвета, и сильнейший кризис. Результатом ваучерной приватизации явились десятки тысяч акционерных обществ, подавляющее большинство которых так и не стали активными участниками фондового рынка ни в качестве эмитентов, ни в качестве инвесторов.

Тем не менее, тот факт, что после августовского кризиса 1998 года рынок не прекратил свое существование, свидетельствует о том, что перспективы у него есть. Это подтверждается также некоторым подъемом в конце 1999- начале 2000 гг. Кроме того, на сегодняшний день это один из наиболее развитых в технологическом плане сегментов экономики – об этом свидетельствует, в частности, высокая доля электронного документооборота и автоматизации процессов в крупнейших торговых системах.

О значительных перспективах рынка ценных бумаг говорит также появление на нем в течение последнего года новых продуктов – корпоративных облигаций, в т.ч. облигаций РАО «Газпром», «ЛУКойл», «ТНК», и т.д. Конечно, после кризиса возможности инвесторов в плане формирования своего портфеля вложений значительно сузились, прежде всего, за счет резкого падения доли высоколиквидных коротких бумаг – ГКО, ОФЗ, ликвидных акций крупнейших предприятий. Тем не менее, в активах многих компаний достаточно немалую долю составляют ценные бумаги других организаций, и пользователю их отчетности, безусловно, необходимо знать об этих инвестициях информацию, необходимую для оценки их доходности и связанных с ними рисков.

На рисунке 1 приведен график изменения биржевых котировок обыкновенных акций ОАО «ЛУКойл» с 15 декабря 1997 г. по 18 мая 2000 г. Представим, что предприятие купило эти акции 15 декабря 1997 года. Как следует отразить эти акции в отчетности и какую информацию о них следует раскрыть для того, чтобы пользователь отчетности получил наиболее полезную информацию для целей принятия экономических решений?

МСФО 25

Первый международный стандарт финансовой отчетности, в котором рассматривались вопросы инвестирования в ценные бумаги и иные объекты финансовых вложений, — МСФО 25 «Инвестиции» — был принят Комитетом по МСФО в 1985 году. В этом стандарте были установлены основные подходы к учету инвестиций как совокупности ценных бумаг, предоставленных займов (кроме инвестиций в дочерние и зависимые общества, которые рассматриваются в других стандартах и не являются предметом данного занятия) и т.н. «инвестиционной собственности» — объектов недвижимости и иных активов, в которые предприятие осуществляет вложения не для того, чтобы использовать в производственных целях, а для того, чтобы получать инвестиционные доходы. Например, приобретая офисное здание для того, чтобы получать доход от сдачи находящихся в нем помещений в аренду, предприятие осуществляет вложения в инвестиционную собственность, а не в основные средства, поскольку не предполагает использовать данное здания для производственных нужд.

Таким образом, МСФО 25 рассматривал все виды инвестиций – и ценные бумаги, и инвестиционную собственность — как активы одного типа с аналогичными характеристиками. Поэтому выбор классификации для учета данного актива был также очень общим – инвестиции подразделялись на долгосрочные и краткосрочные, в зависимости от намерений предприятия-инвестора. Каких-либо четких критериев для отделения краткосрочных вложений от долгосрочных, за исключением намерений инвестора, в МСФО 25 выделено не было. Практически данное деление финансовых вложений было составной частью общей концепции учета активов, подразделявшей их на текущие и не текущие (долгосрочные). Эта концепция была заложена в основу 4-ой Директивы ЕС, которая явилась основой для разработки нового российского формата бухгалтерской отчетности в первой половине 90-х гг.

МСФО 25 (19, 23)

Соответственно, методы оценки финансовых вложений в МСФО 25 базировались на понятиях рыночной стоимости и себестоимости. Краткосрочные инвестиции, которые, как предполагалось, должны были иметь рыночную цену, оценивались по наименьшей из двух стоимостей – рыночной и себестоимости. Таким образом, осуществлялось исполнение принципа осмотрительности. Долгосрочные инвестиции, соответственно, оценивались по себестоимости либо по переоцененной стоимости, либо по меньшей их рыночной стоимости и себестоимости в том случае, когда ими производилась торговля на активном рынке.

По иному пути пошли в Совете по стандартам финансового учета США (FASB), который принял специальный стандарт, посвященный вопросам учета вложений в долговые и долевые ценные бумаги (FAS 115 «Accounting for Certain Investments in Debt and Equity Securities»). Таким образом, вопросы учета ценных бумаг рассматриваются в US GAAP отдельно от всех иных видов инвестиций. Соответственно, иной была и классификация вложений в ценные бумаги: основным критерием уже не были намерения инвестора с точки зрения предполагаемого срока инвестиций. FASB-115 исходили из иного принципа классификации финансовых вложений, основанного на целях инвестиций. Все ценные бумаги, за исключением инвестиций в дочерние и зависимые общества, подразделялись на:

• торговые
• удерживаемые до погашения (только долговые ценные бумаги)
• в наличии для продажи.

Данная классификация ценных бумаг базировалась на существенно более определенных критериях, так же как и вопросы перевода ценных бумаг из одного класса в другой. В целом, данная FAS-115 классификация была существенно более строгой, чем классификация МСФО 25, а самое главное – она была существенно более информативной для пользователя финансовой отчетности, поскольку предоставляла информацию не столько о не всегда ясных намерениях инвестора в части сроков инвестирования, сколько о существенно более конкретных принципах формирования инвестиционного портфеля предприятия, а именно: сколько бумаг приобретено для получения спекулятивной маржи, сколько – для получения инвестиционного дохода в виде процентов и (или) дисконта по долговым обязательствам, сколько ценных бумаг находятся «между» этими двумя «экстремальными» категориями.

С точки зрения пользователя отчетности, политика предприятия в отношении структуры собственных вложений и принимаемых в связи с этим инвестиционных рисков представляет значительно более существенную информацию, чем намерения в отношении сроков инвестирования, которые не позволяют сделать какие-либо оценки в отношении инвестиционного портфеля предприятия.

В то же время данная FAS-115 классификация не исключала возможности подразделения ценных бумаг внутри данных классов на краткосрочные и долгосрочные, в рамках соответствующего общего подразделения активов.

Отличаются от МСФО 25 также определенные FAS-115 методы оценки ценных бумаг. Так, торговые и имеющиеся в наличии для продажи ценные бумаги оцениваются в учете по справедливой стоимости. Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, оцениваются по амортизированной себестоимости (затраты на приобретение плюс часть разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценной бумаги). Таким образом, FAS-115 не оставляет предприятию альтернатив в части подхода к оценке ценных бумаг, в отличие от МСФО 25, который предлагает альтернативные способы оценки для каждой категории инвестиций.

Таким образом, основными недостатками классификации и оценки финансовых вложений в соответствии с принципами МСФО 25 являются:

• недостаточная информативность для пользователя деления на кратко- и долгосрочные инвестиции;
• отсутствие четких критериев деления на кратко- и долгосрочные инвестиции, поскольку намерение предприятия не может считаться достаточным в данном случае;
• слишком большое количество альтернативных подходов к оценке инвестиций.

МСФО 32

Следующим шагом Комитета по МСФО в части отражения в отчетности информации о финансовых вложениях явилось принятие в 1995 году МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации». Данным стандартом были охвачены вопросы, касающиеся классификации финансовых инструментов, в том числе финансовых вложений, как инструментов капитала либо обязательств, раскрытия в отчетности информации об учетной политике в отношении этих инструментов, условий проведения зачетов финансовых активов и финансовых обязательств, а также рисках, связанных с данными инструментами. Однако, вопросы, касающиеся оценки и признания финансовых инструментов в МСФО 32 рассмотрены не были. В этой части продолжал действовать МСФО 25, который, в силу вышеперечисленных недостатков, существенно ограничивал возможности предприятий в адекватном представлении информации о своих инвестициях в финансовые активы, а пользователей их отчетности – в возможностях принимать адекватные экономические решения на базе представленной информации.

В результате два международных стандарта, определяющих порядок учета и представления информации о финансовых вложениях – МСФО 25 и МСФО 32, значительно различались как в части применяемой терминологии, так и в уровне детализации требований и масштабах охвата рассматриваемых явлений. В то время как МСФО 25 рассматривает инвестиции предприятия, МСФО 32 распространяется как на активы, так и на обязательства, включая производные финансовые инструменты.

В 1995 году между Комитетом по МСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO) была достигнута договоренность в отношении дальнейшего развития международных стандартов учета. Она сводилась к тому, что КМСФО разрабатывает и принимает т.н. основные (core) стандарты учета, которые IOSCO анализирует и принимает решение о том, рекомендовать либо не рекомендовать их к применению на рынках капитала. Проект по разработке стандарта по признанию и оценке финансовых инструментов, в том числе финансовых вложений, явился одним из основных проектов КМСФО, промежуточная стадия которого завершилась в 1998 году принятием МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

МСФО 39

Основные элементы новизны, заложенные в МСФО 39, состоят в следующем:

• МСФО 39, так же как и МСФО 32, распространяется и на финансовые активы (ценные бумаги, предоставленные займы, производные финансовые инструменты, являющиеся активами), и на финансовые обязательства (дебиторская задолженность, полученные кредиты и займы, производные инструменты, отвечающие критериям обязательства);
• значительная часть финансовых инструментов оценивается по справедливой стоимости;
• подразделение финансовых инструментов на классы практически аналогично классификации ценных бумаг, данной FAS-115; единственным отличием является дополнительно введенный МСФО 39 класс дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, что связано с более широкой сферой действия МСФО 39 по сравнению с FAS-115.

МСФО 39 – это еще не окончательный вариант международного консенсуса по вопросу признания и оценки финансовых инструментов, поскольку многие вопросы, касающиеся оценки финансовых обязательств по справедливой стоимости, а также отдельные моменты, связанные с оценкой производных инструментов, пока еще не согласованы КМСФО. Однако в части более узкой группы финансовых инструментов, а именно финансовых вложений, уже можно с достаточной уверенностью говорить о достижении соглашения на международном уровне в отношении учетных подходов.

МСФО 39 вступает в силу с 1 января 2001 года. Столь продолжительный период времени между принятием стандарта и его вступлением в силу связан со сложностью рассматриваемых в нем вопросов и потенциальными значительными трудностями его практического применения. В связи с этим Объединенная рабочая группа по финансовым инструментам в настоящее время разрабатывает документ по практическому применению отдельных аспектов МСФО 39 на практике. Одна из наибольших сложностей заключается в переходе к оценке большей части финансовых инструментов по справедливой стоимости.

Роль и место инвестиций как объекта бухгалтерского учета и экономического анализа Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

В статье рассматривается роль и место инвестиции как объект бухгалтерского учета и экономического анализа . Исследованы теоретические обоснования учета и анализа инвестиции предприятий рыбохозяйственных комплексов в современных условиях. Сформулировано требование отражения динамичности инвестиционного процесса в бухгалтерском учете , показана роль учета инвестиции для деятельности предприятия .

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Ахмятжанов Т.З.

Разносторонность трактовок понятия «Капитал» и его сущность с точки зрения бухгалтерского (финансового) учета

Формирование инновационного подхода к определению экономической сущности собственного капитала акционерной организации

Текст научной работы на тему «Роль и место инвестиций как объекта бухгалтерского учета и экономического анализа»

РОЛЬ И МЕСТО ИНВЕСТИЦИИ КАК ОБЪЕКТА БУхгАЛТЕРСКОгО УЧЕТА

и экономического анализа

Российская экономическая академия им. Г. В. Плеханова

Инвестиции — сравнительно новая категория для российской экономики. В рамках централизованной плановой системы использовалось понятие валовых капитальных вложений, под которыми понимались все затраты на воспроизводство основных фондов, включая затраты на их полное восстановление. Оно и рассматривалось как понятие, тождественное инвестициям. С принятием в 1991 году закона «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» [1] под инвестициями стали понимать: денежные средства; целевые банковские вклады; паи, акции и другие ценные бумаги; технологии; машины и оборудование; лицензии, в том числе и на товарные знаки; кредиты; любое другое имущество или имущественные права, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта. Это определение оказалось достаточно жизнеспособным и было практически дословно воспроизведено в федеральном законе № 39 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» [2]. Таким образом, на взгляд автора, все инвестиции можно разделить на портфельные и реальные, где:

• портфельные инвестиции — вложения в ценные бумаги в целях последующей игры на изменение их курса и (или) получение дивидендов, а также участия в управлении хозяйствующим субъектом;

• реальные инвестиции—вложения капитала в целях прироста материально-производственных запасов и воспроизводства основных фондов (технического перевооружения, реконструкции действующих предприятий, расширения и поддержания действующих предприятий, нового строительства), которые называются капитальными вложениями, а также вложения в подготовку кадров, передачу опыта, лицен-

зии, ноу-хау, совместные научные разработки

Также инвестиции включают в себя капитальные вложения в недвижимость [3].

В современных условиях предприятия могут приобретать недвижимость, оборудование не в целях использования в своей основной операционной деятельности, а как инвестиционное имущество в целях получения доходов от его аренды или последующей продажи. В международной практике такие активы получили название «инвестиционное имущество».

Таким образом, определение инвестиций, по-видимому, требует уточнения в свете современных реалий.

Согласно мнению автора, понятие инвестиций шире понятия капитальных вложений, однако подавляющая часть реальных инвестиций представляет собой капитальные вложения.

Инвестиции как стоимость капитала предприятия в зависимости от сферы его применения и получаемого результата можно сгруппировать, выделив капитал, авансированный в производство, и капитал, отвлеченный от производства. Такая группировка капитала играет важную роль в эффективности его использования в процессе производства.

Капитал, отвлеченный от производства и приносящий прибыль, складывается из долгосрочных, краткосрочных финансовых вложений и арендных обязательств, если сдача основных фондов в долгосрочную аренду приносит прибыль. Капитал, отвлеченный от производства и не приносящий прибыль: дебиторская задолженность; задолженность участников по взносам в уставный капитал предприятий, дочерних и зависимых обществ; по прочим операциям; стоимость незавершенного строительства. На его основе можно сделать вывод, что для предприятия характерным является авансирование капитала преимущественно в производство.

Актуальность в представлении инвестиций одновременно и как объекта бухгалтерского учета и как объекта экономического анализа связана со сложностью и насущностью отражения в учете процессных экономических явлений. Поскольку инвестиции являются не статическим, а динамическим экономическим явлением (процессом), бухгалтерский учет призван отразить это документально. При этом структурный состав инвестиций используется для структуризации их бухгалтерского учета по признакам поступления, владения и распределения. Учет инвестиций имеет большое значение для финансово-экономического анализа состояния предприятия.

Анализ принятых в современной экономической науке концепций понятия «капитал» позволил автору выделить следующие основные концепции взглядов на его сущность:

• капитал — это источник процента, т. е. любой источник средств, приносящий регулярный доход на протяжении длительного времени (Л. Вальрас, И. Фишер);

• капитал — это ресурс длительного пользования, создаваемый с целью производства большего количества товаров и услуг (Д. Хайман, П. Хейне, П. Самуэльсон).

Взгляды различных экономистов на сущность капитала:

Д. Риккардо: «Та часть богатства, которая занята в производстве и необходима для приведения в действие труда» [4, с. 9 — 10];

Дж. С. Милль: «Предварительно накопленный запас продуктов прошлого труда, который обеспечивает необходимые для производственной деятельности здания, охрану, орудия и материалы, а также питание и другие средства существования для рабочих на время производственного процесса» [5, с. 148];

А. Маршалл: «Совокупность вещей, без которых производство не могло бы осуществляться с одинаковой эффективностью, но которые не являются бесплатными дарами природы» [6, с. 234].

Современные исследователи [7] больше придерживаются финансового подхода к сущности капитала, рассматривая его как важнейшее стратегическое средство хозяйственной деятельности предприятия, без которого она вообще невозможна. В данном подходе отражается тесная взаимосвязь капитала и инвестирования с позиции экономического анализа.

Процессный характер движения капитала и инвестирования находит свое выражение в смене функциональных форм финансовых ресурсов в

процессе их кругооборота (денежная — товарная — производительная — товарная — денежная), обеспечивается в конечном счете возвратом авансированных финансовых средств с некоторым приростом. Воспроизводство финансовых ресурсов и капитала организаций осуществляется в процессе их совместного кругооборота [8].

Каждый завершенный кругооборот капитала состоит из трех стадий:

• 1-я стадия: капитал в денежной форме инвестируется в оборотные и необоротные операционные активы, преобразуясь тем самым в производительную форму;

• 2-я стадия: производительный капитал в процессе изготовления продукции преобразуется в товарную форму (или в форму выполненных работ, оказанных услуг);

• 3-я стадия: товарный капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг на рынке превращается в денежный капитал.

Таким образом, схема кругооборота капитала, где возникает процесс инвестирования, может быть представлена в следующем виде (рис. 1).

На рис. 1. движение капитала направлено в том числе и в инвестиционное имущество — понятие, которое является важным для темы данного исследования и требует дополнительных разъяснений. Инвестиционное имущество представляет собой согласно международным стандартам (IAS 40 параграф 7) недвижимость, не используемую в производственном процессе; либо сырье и материалы, купленные в запас в целях перепродажи или последующего использования.

Инвестиции как объект экономического анализа представляют собой долгосрочное вложение средств в инвестиционный проект предприятия или отрасли с целью получения прибыли. Основной задачей бухгалтерского учета инвестиций является учет стоимости инвестированного капитала.

Инвестиционное имущество не принимает участия в производстве. Предприятие — собственник инвестиционного имущества — получает дополнительный доход от сдачи его в аренду либо от последующей продажи по более высоким ценам. В условиях инфляции инвестирование свободных финансовых ресурсов предприятия в инвестиционное имущество является одним из средств их сбережения и приумножения.

Управление капиталом предприятия, по мнению автора, является многовекторным процессом, осуществляемым по различным взаимосвязанным критериям:

Инвестиции в основной капитал — счет бухгалтерского учета

Для инвестиций в основной капитал счет бухгалтерского учета — 08. Изучим, каким образом учет инвестиций в основной капитал с использованием бухгалтерских проводок по счету 08 может осуществляться на практике.

Что такое инвестиции в основной капитал

Под инвестициями в основной капитал понимаются (раздел II приказа Росстата от 25.11.2016 № 746):

• затраты на создание, реконструкцию (модернизацию) объектов, покупку машин, оборудования, инвентаря, классифицируемых с точки зрения учета в качестве внеоборотных активов;
• вложения в интеллектуальную собственность;
• инвестиции в биологические ресурсы.

Инвестиции в основной капитал могут быть произведены как за счет собственных, так и за счет заемных (или поступивших в порядке помощи) средств, в рамках договоров мены, договоров долевого участия.

В состав инвестиций в основной капитал не включаются затраты на приобретение активов, цена которых — ниже установленного орагнизацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 лимита стоимости ОС.

Не признаются инвестициями в основной капитал организации:

• покупка основных фондов, ранее находившихся на балансе сторонних организаций;
• затраты на приобретение квартир в многоквартирных жилых домах;
• покупка земельных участков, объектов природопользования;
• заключение договоров аренды, покупка лицензий, приобретение гудвилла, маркетинговых связей (относящихся в соответствии с системой национальных счетов к непроизведенным активам).

Синоним понятия «инвестиции в основной капитал» — «капитальные вложения» (ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности» от 25.02.1999 № 39-ФЗ).

С 01.01.2022 порядок учета инвестиций в основной капитал регулирует ФСБУ 26/2020 (утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н). При этом в капитальные вложения, в частности, включают:

• приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;
  затраты на строительство, включая стоимость используемых для создания ОС материальных ценностей, — при возведении объекта подрядным или хозяйственным способом;
• затраты на сборку (монтаж), включая стоимость узлов, агрегатов, деталей и иных необходимых материальных ценностей, — при изготовлении ОС из комплектующих;
• затраты на доставку основных средств к месту использования (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
• проценты по займам, использованным для создания ОС, признаваемых инвестиционными активами (пп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020);
• суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды (так называемые ликвидационные обязательства) (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020, пп. «а» п. 7 Информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28);
• суммы оценочных обязательств на оплату отпусков работникам, занятым созданием ОС (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020);
• затраты на пусконаладочные работы за вычетом расчетной стоимости произведенной продукции (пп. «и» п. 5, п. 15 ФСБУ 26/2020, пп. «б» п. 7 Информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28).

Что не нужно включать в капзатраты, узнайте в готовом решении от КонсультантПлюс, бесплатно, оформив пробный доступ.

Подробнее о новом бухстандарте читайте здесь.

Также принимается во внимание План счетов и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Как учитывать инвестиции в основной капитал по приказу № 94н (о счетах бухучета)

Приказ, о котором идет речь, вводит в оборот счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который правомерно использовать в целях отражения на балансе предприятия инвестиций в качестве объектов учета в порядке согласно ФСБУ 26/2020. Но как только результатом осуществления этих инвестиций становится изготовление или приобретение основного средства, его учет ведется уже на другом счете — 01 «Основные средства», и регулируется ФСБУ 6/2020.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут отражаться затраты, осуществляемые с любых источников финансирования:

• собственных;
• заемных;
• направленных из бюджета.

На счете 08 отражаются затраты на создание, модернизацию, а также поддержание мощностей предприятия, закупку оборудования, машин и прочих производственных и непроизводственных объектов основных средств.

Предприятие, осуществляя учет инвестиций в основные средства, может открыть к счету 08 при необходимости различные субсчета. Например, если капитальные вложения осуществляются в самостоятельное производство актива, то может использоваться субсчет 08.03 «Строительство объектов ОС». Если актив покупается — задействуется субсчет 08.04 «Приобретение объектов ОС».

Счет 08 Плана счетов бухучета правомерно отнести к активным. То есть по его дебету отражаются непосредственно инвестиции в оборотные средства, а по кредиту — списание затрат предприятия в процессе оприходования тех или иных активов. Проводки на данном счете отражают денежное выражение хозяйственных операций нарастающим итогом с начала отчетного года.

Изучим теперь нюансы учета вложений в ОС с использованием указанного счета и субсчетов к нему подробнее.

Инвестиции в ОС могут быть осуществлены в виде:

• вложений на самостоятельное производство фондов;
• вложений на производство фондов с привлечением подрядчиков;
• закупок готовых фондов.

Учет капитальных вложений по счету 08: производство (создание) ОС

Учет фондов, производимых предприятием самостоятельно хозяйственным способом, осуществляется при следующих хозяйственных операциях:

1. Выплата зарплаты работникам, занятым в производстве основных средств. Оформляется данная выплата проводками:

Дт 08.03 Кт 70 — отражается начисление собственно зарплаты;

Дт 08.03 Кт 69.01 (02, 03, 04) — отражается начисление на зарплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС.

2. Принятие в производственный цех оборудования в целях его установки на создаваемый объект основных средств. Данная операция отражается в регистре с использованием проводок:

3. Принятие в производственный цех материалов в целях их использования при создании объекта основных средств. Здесь применяется следующая корреспонденция:

4. Осуществление прочих расходов, не классифицированных в рамках вышеотмеченных операций, но имеющих прямое отношение к созданию объекта основных средств, которое характеризуют соответствующие операции. Например, это могут быть расходы, связанные с оплатой услуг транспортных компаний. Они отражаются в регистрах проводкой:

Таким образом, основными объектами учета в рамках инвестирования в основные средства будут:

• расходы на оплату труда, оборудование, материалы;
• расходы на сторонние услуги.

В свою очередь, если предприятие, инвестируя в производство основных средств, привлекает подрядчиков, то стоимость выполняемых данными подрядчиками работ (без учета НДС) отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60. НДС же отражается по дебету счета 19.01.

Другой способ инвестирования в ОС — покупка готовых активов.

Учет капитальных вложений: покупка ОС

Хозяйственные операции, характеризующие данный вариант инвестирования в основные средства, отражаются практически по тому же принципу, что и в случае с регистрацией операций по привлечению услуг подрядчиков при строительстве основных средств. То есть при условии:

• отражения расходов на покупку ОС по дебету счета 08 и кредиту счета 60;
• при учете НДС по дебету счета 19.01.

Кроме того, если к основным средствам поставляются дополнительные запчасти и инструменты, то их стоимость может отражаться по дебету счета 10.05. При необходимости могут задействоваться иные субсчета счета 10. Например, субсчет 10.03, если вместе с основным средством, представленным автомобилем, поставляется бензин. Или — субсчет 10.09, если к основному средству, например представленному трактором, также поставляется сельскохозяйственный инвентарь (косилки, веялки).

Объекты ОС принимаются в эксплуатацию по сформированной первоначальной стоимости, и соответствующая хозяйственная операция отражается проводкой Дт 01 КТ 08. После этого предприятие осуществляет учет принятого на баланс основного средства по тем нормам, что установлены указанными выше федеральными нормативными актами.

Узнать больше об особенностях ведения учета с применением проводок по счету 08 вы можете в статье «08 счет бухгалтерского учета (нюансы)».

Итоги

Под инвестированием в основные средства (осуществлением капитальных вложений) понимается процесс, в рамках которого предприятие вкладывает капитал в создание, модернизацию или закупку объекта основных средств. До того как данный объект принимается на баланс, в целях учета инвестирования в него используется счет 08. После учет объекта ОС ведется с использованием счета 01 (в соответствии с нормами ФСБУ 26/2020 и корреспондирующих с ним источников права).

Ознакомиться с иными фактами о капитальных вложениях предприятия вы можете в статьях:

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник https://www.mag-consulting.ru/ru/node/821

Источник https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-mesto-investitsiy-kak-obekta-buhgalterskogo-ucheta-i-ekonomicheskogo-analiza

Источник https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/investicii_v_osnovnoj_kapital_schet_buhgalterskogo_ucheta/